Гарантии прав налогоплательщика в процедурах досудебного обжалования: последовательность правовых позиций

Маргарита Валерьевна Кустова

doi:10.21638/11701/spbu14.2018.306

Авторы

Маргарита Валерьевна Кустова Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9

DOI:

https://doi.org/10.21638/11701/spbu14.2018.306

Аннотация

В статье рассматриваются проблемы обеспечения правовой последовательности поддержания необходимого уровня гарантий прав налогоплательщиков в процедурах обжалования юрисдикционных актов налоговых органов. Автор усматривает элементы непоследовательности как в части различий в регулировании, предлагаемом налоговым законодательством и законодательством об административных правонарушениях, так и в части применения в административной и судебной практике самих налоговых норм. Особое внимание уделяется критическому анализу тех правоприменительных актов, которые допускают исправление в ситуации конфликта негативных для имущественной сферы государства ошибок налоговых органов без обращения к юрисдикционной процедуре, а следовательно, и без соблюдения признанных в рамках такой процедуры гарантий прав налогоплательщиков. Проблема анализируется в контексте судебной позиции о недопустимости ухудшения положения налогоплательщика в рамках производства по его административной жалобе. Автор выступает против принципиального отказа от необходимости следования налоговым юрисдикционным процедурам с поддерживаемым в их рамках уровнем гарантий прав налогоплательщиков в случаях, когда такие процедуры не предлагают инструментов для пересмотра ошибочных решений налоговых органов, влекущих имущественные потери государства. В работе обосновывается отсутствие правовых оснований для обращения в этом случае к общему полномочию вышестоящего налогового органа отменять противоречащие закону решения нижестоящих налоговых органов. Установление факта отсутствия в рамках существующих юрисдикционных процедур необходимых инструментов защиты публичных имущественных интересов рассматривается в качестве повода для совершенствования правовой регламентации этих процедур, но не для отказа от самой юрисдикционной формы. Также в условиях признания законодателем публичной природы налоговых отношений отмечается нежелательность допускаемого Конституционным Судом РФ замещения отсутствующих юрисдикционных процедур разрешения налогово-правовых конфликтов судебными процедурами рассмотрения гражданско-правовых споров, поскольку это не обеспечивает должной правовой определенности в связи с отсутствием необходимой нормативной основы для такого замещения.

Ключевые слова:

гарантии прав налогоплательщика, ухудшение положения налогоплательщика, налоговая юрисдикционная процедура, досудебное налоговое обжалование, пересмотр решения

Скачивания

Данные скачивания пока недоступны.

Библиографические ссылки

Библиография

Карасева (Сенцова), Марина В. 2017. «Гражданско-правовые меры принуждения в налоговой сфере и защита прав налогоплательщиков». Финансовое право 10: 27–31.

Кононов, Павел И. 2013. Основные категории административного права и процесса. Монография. М.: Юрлитинформ.

Панова, Ирина В. 2007. Административно-процессуальное право России. М.: Норма.

Попов, Лев Л. 2016. «Ключевые проблемы административного процесса». Вестник Воронежского государственного университета. Право 4 (27): 171–185.

Разгулин, Сергей В. 2017. «Конституционный Суд РФ о взыскании налоговой задолженности». Налоговед 5: 62–71.

Суворова, Елена В. 2016. «Система досудебного урегулирования налоговых споров подтвердила свою эффективность». Налоговед 7: 10–27.

Шергин, Анатолий П. 1979. Административная юрисдикция. М.: Юридическая литература.

References

Karaseva (Sentsova), Marina V. 2017. “Grazhdansko-pravovye mery prinuzhdeniia v nalogovoi sfere i zashchita prav nalogoplatel’shchikov” [“Civil Law Means of Coercion in Tax Sector and Protection of Taxpayers’ Rights”]. Finansovoe pravo [Financial law] 10: 27–31.(In Russian)

Kononov, Pavel I. 2013. Osnovnye kategorii administrativnogo prava i protsessa. Monografiia [Main categories of administrative law and process. Monography]. Moscow: Jurlitinform. (In Russian)

Panova, Irina V. 2007. Administrativno-protsessual’noe pravo Rossii [Russian administrative process law. Moscow: Norma.(In Russian)

Popov, Lev L. 2016. “Kliuchevye problemy administrativnogo protsessa” [“The main problems of the administrative process”]. Vestnik of the Voronezh state university. Law 4 (27): 171–185.(In Russian)

Razgulin, Sergey V. 2017. “Konstitutsionnyi Sud RF o vzyskanii nalogovoi zadolzhennosti” [“The Constitutional Court of the Russian Federation about the collecting of tax debts”]. Nalogoved 5: 62–71. (In Russian)

Shergin, Anatolii P. 1979. Administrativnaia iurisdiktsiia [Administrative Jurisdiction]. Moscow: Jurdicial literature.(In Russian)

Suvorova, Elena V. 2016. “Sistema dosudebnogo uregulirovaniia nalogovykh sporov podtverdila svoiu effektivnost’” [“The system of the pre-judicial settlement of the tax disputes proved its efficiency”]. Nalogoved 7: 10–27.(In Russian)